1、调查推行基本状况

此次问卷调查共发放问卷100份，收回有效问卷55份。分别对山东部分会计师事务所：正源和信有限责任会计师事务所、山东万隆齐鲁会计师事务所有限责任公司、青岛振青有限责任会计师事务所、山东汇德会计师事务所公司、山东天恒信有限责任会计师事务所、中和正信会计师事务所山东分所、山东天华会计师事务所公司、山东新联谊有限责任会计师事务所、大信会计师事务所公司山东分所，山东天元同泰会计师事务所公司、山东振鲁会计师事务所公司、山东天和会计师事务公司所进行了抽样调查。被调查职员是从中随机抽样的有执业资格的行动成本职员，使用无记名的方法进行问卷填写。对未填写问卷的职员，使用了电话回访，其对问题的回答与填写的部分差别不大，因此55%的问卷收购率具备肯定代表性，由此推及作为对全体调查职员的调查结果。

1、对审计准则国际趋同态度的调查

调查结果显示：有上市公司审计业务的会计师事务所和无上市公司审计业务的会计事务所第一对审计准则国际趋同的态度就并不同。本文设计选项如下：

通过调分数查询析得出，对于有上市公司审计业务的会计师事务所，虽然经验不足，但大多数事务所在实务中已实质的应用风险导向审计办法。这是由于对上市公司而言，其所处的外部环境包含行业情况、法律环境与监管环境与其他更为复杂的外部原因，内部控制的完善也更为要紧，假如继续使用传统审计模式，局限于控制测试和实质性测试，把审计的主要资源集中在具体买卖事情和余额细节测试上，极易引发审计风险。虽然中国原有准则体系下引入了风险理念，但没具体规定，可谓“有实无名”，而现有审计准则全方位渗透了风险审计理念，使其“名正言顺”。

调查状况好像前景乐观，但客观上应该审慎对待。安达信国际会计公司自二十世纪八十年代中期就开始推行风险导向审计，是世界上最早推行风险导向审计的国际会计师事务所之一，但同时也是最早因审计封控不力而解散的国际会计师事务所。国际四大会计师事务所这样，中国会计师事务所亦这样，只不过在风险和报酬之间的衡量标准不同而已。所以国内在具体操作高水平的审计准则时还是应审慎进行，维持高的警惕性和风险意识，不可以过于乐观，要在实务探索中形成具备特点的有效审计机制。

2、对审计准则功用的调查

关于审计准则对于行动成本的功用，有上市审计业务所对审计准则用途的评价90%觉得有“双刃剑”用途，无上市审计业务所86%觉得有“双刃剑”用途；对实务与审计准则实行符合度，有上市审计业务所92%觉得基本符合，无上市审计业务所90%觉得稍有差异。

可以看出，二者都比较认可审计准则的双面用途，即既能约束行动成本的执业行为又能保护勤勉的行动成本。其中，关于审计实务与审计准则差异是什么原因又有85%的行动成本选择是中国落后的会计市场导致的，有80%的行动成本认可自己素质的参差不齐也是重要原因，并在补充栏里填写了因为行动成本在进步过程中因下列各种缘由致使了行动成本水平参差不齐：资格获得方法、参加后续教育、审计实践多少与部分行动成本观念受计划经济模式的影响等。素质有别的行动成本在同一会计市场执业，必然限制那些期望严格实行审计程序、提升审计水平的行动成本的进步。

3、审计准则拟定水平的调查

对于中国目前审计准则拟定水平的评价，有接近88%的职员选择准则实质水平接近实践，基本可以操作；关于审计失败案例的频发缘由，本文设计的问卷选项为：

可以再结合一组数据。
2004年财政部披露了第十一号会计信息水平检查公告。财政部在中国证监会等部门的配合下，对5家具备证券期货有关业务许可证（简称证券业资格）的会计师事务所和13家里小会计师事务所的执业水平进行了重点检查，并抽查了55户有关企业的会计信息水平。检查发现，深圳中喜会计师事务所是一家仅有16名注册会计师的合伙事务所，该所内部管理混乱，水平控制薄弱，从2003年1月到2004年5月间共出具了4098份审计结果报告，很多审计结果报告未履行必要的审计程序；浙江光大会计师事务所明知杭州萧山之江房产公司存在虚增收入5536万元的问题而未在审计结果报告中予以指明，促成该企业骗取了AAA级企业信用等级；10户上市公司为粉饰营业额不同程度地存在会计信息水平问题，为其提供审计服务的会计师事务所在审计中明显存在审计程序不到位、采集审计证据不充分的问题，尤其是对一些上市公司借助关联方买卖虚增收益、防止连续亏损等问题，缺少应有些职业小心态度，发表了不适合的审计建议。

事实证明，行动成本审计中的过失及恶意欺诈使得会计师事务所内部水平控制力度减弱，使审计程序实行不可以有效到位，很多失实审计结果报告被出具，导致了恶劣的社会干扰。调查表明，关于审计失败，业内比较认可行动成本的过失或欺诈才是致使中国审计失败的根本缘由。但通过调查，行动成本独立性维持困难、行动成本职业道德、市场健全度、政府干涉、收费体制规范背景都是国内审计面临的主要问题。其中行动成本独立性维持、行动成本职业道德发挥均遭到市场健全度、政府干涉、收费主体和规范背景的影响。说明从技术角度看，审计准则可以基本操作，准则水平没超前，但在审计实务中，基于国内的基本国情，行动成本执业过程面临不利于审计准则高水平实行的难点。

其中关于市场环境和政府部门给行动成本带来的困难，针对有无上市公司审计资格两类会计师事务所，本文设计的问卷选项为：有85%上市公司审计收费很难提升在一定量上限制了严格审计程序的实行，88%选择执业环境会使行动成本审计建议独立性遭到一定量干扰；无上市公司审计资格事务所对这两个选项的选择比率分别为80%和86%。

调查结果显示，市场主体环境和政府部门给行动成本带来的困难主要集中于收费问题和独立性的保证。其中关于收费，因为中外事务所的品牌优势和规模实力差距较大，上市公司支付给国内和海外会计师事务所的报酬存在相当大的差异,尤其是当公司聘请的是知名的国际事务所时。比如,中国石化2002年度支付给境内外审计的成本分别为300万和5200万,相差十几倍。而就国内会计师事务所而言,中外合作所在收费上也高于普通的国内会计师事务所；第二，执业所底气不足，且面临着国内事务所业内底价角逐现象，如此的体制只能是一个博弈过程，因此只须事务所觉得风险可以同意，可能更多考虑企业和自己的利益问题，使得国内事务所为争取顾客的行为限制了严格复杂审计程序的实行。而某些政府管理部门或垄断行业还常常借助自己的行政职能或垄断地位，以多种形式指定或变相指定个别事务所承做某项业务，这类都干扰了审计的独立性。

关于审计准则国际趋同化贯穿的风险导向审计理念，本文针对其用途评价（基于无上市公司审计资格的事务所对审计准则国际趋同化的态度，以下只针对有上市公司审计资格的事务所：有96%选择利于减少审计风险，提供更适用的行为依据；有95%选择提升审计效率，增强会计信息的可信性；有98%选择发现并揭露管理层财务舞弊；有95%选择给习惯了规范基础审计的当地事务所带来了肯定的困难和挑战。

实践证明，假如审计实务仅仅打造在传统账项审计基础上，会存在非常大缺点。行动成本总是不重视从宏观层面来把握财务报表存在的重大错报风险，而直接推行控制测试和实质性测试，容易产生审计失败。由于企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上的状况下，内部控制是失效的。假如行动成本不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业情况、监管环境、企业的性质与目的、策略和有关经营等风险方面，比较容易遭到蒙蔽和欺骗，不可以发现因为内部控制失效所致使的财务报表重大错报风险。

多位调查者在补充栏里填写了关于“给当地事务所带来的挑战”的问题项，其集中于三个方面：第一是当地事务所的专业胜任能力要满足风险导向审计需要，应进一步解决诸如专业人才缺少问题，风险导向审计经验不足问题等；第二因为风险导向审计本钱过高从而也会令一部分当地事务所退出审计市场；第三是基于中国现在法律规范环境有待健全，使监管困难程度加强，可能引发会计师事务所新的道德风险。

2、结论

总之，通过对国内审计准则的应用近况剖析可以了解，改变目前的局面以提升行动成本整体行业水平与对优质审计准则的需要并不相悖。审计失败、审计事务拓展中的障碍不是审计准则本身的问题，而是体制性的、长期遗留的问题和客观环境下衍生的问题，这类都不是短期可以克服的，需要对国内的审计环境进行具体剖析从而拟定相应手段，通过引导、指导和规范、约束来推进行动成本行业的进步，从而使优质的审计准则得以更有效地推行，进而推进中国审计准则国际趋同化的节奏。